CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA CONTRACTELOR DE LEASING

4. FISCALITATEA CONTRACTELOR DE LEASING

Întreținerea și reparația mijloacelor fixe proprii (loctor – în cazul leasingului operațional, locatar – în cazul leasingului financiar) Potrivit pct. 20 din HG nr. 704/2019 atribuirea cheltuielilor/costurilor ulterioare aferente reparației sau dezvoltării la cheltuieli curente ori la costuri ulterioare care urmează a fi capitalizate se efectuează în conformitate cu SNC/IFRS.

În consecință, deductibilitatea acestor cheltuieli în scopuri fiscale depinde de decizia entității cu privire la modul de clasificare a reparațiilor drept costuri curente/cheltuieli ale perioadei sau de capitalizare a costului mijloacelor fixe în conformitate cu prevederile SNC/IFRS.

Întreținerea și reparația mijloacelor fixe proprii (loctor – în cazul leasingului operațional, locatar – în cazul leasingului financiar) Costurile/cheltuielile ulterioare pentru reparații, care, conform prevederilor SNC/IFRS, ar trebui reflectate ca costuri/cheltuieli curente în scopuri fiscale nu necesită ajustări și sunt permise spre deducere dacă sunt conforme cu alin (1) din art. 24 din CF.

O regulă separată este prevăzută pentru cheltuielilor aferente reparației mijloacelor de transport proprii utilizate la prestarea serviciilor de transport rutier de persoane în regim de taxi fiind permisă deducerea în mărime de 100%.

În ceea ce privește costurile de întreținere, deservire și asistență tehnică, luând în considerare prevederile alin.23 din HG nr. 704/2019, acestea nu se consideră cheltuieli pentru reparație, atribuindu-se la cheltuieli curente, cu recunoașterea la deducere în conformitate cu art.24 alin. (1) din CF nr. 1163/1997.

Dacă cheltuielile/costurile ulterioare care, conform prevederilor SNC/IFRS, trebuie capitalizate (în conturile 121, 131, 151), în scopuri fiscale, ele sunt, de asemenea, capitalizate prin majorarea costului inițial cu suma a cheltuielilor/costurilor ulterioare suportate.

Adică, în scopuri fiscale, se aplică aceeași abordare ca și în contabilitate în ceea ce privește procedura de capitalizare a costului reparației mijloacelor fixe.

Valoarea cheltuielilor capitalizate (costuri ulterioare) pentru reparații/dezvoltare influențează majorarea amortizării calculate în scopuri fiscale începând cu luna următoare lunii în care a avut loc capitalizarea.

În același timp, observăm că, atât în contabilitatea financiară, cât și în scopuri fiscale, pentru perioada lucrărilor de reparații, amortizarea mijloacelor fixe nu se întrerupe.