Principii conceptuale ale raportării financiare

IAS 40 — Proprietăți de investiții

Proprietăți deținute pentru a obține chirii sau câștiguri de capital, mai degrabă decât pentru a fi utilizate într-o activitate.

Model	Evaluare	Impact
Valoare justă	Piață	Modificări ale profitului Fără amortizare
Cost IAS 16	Cost – Amortizare	Valoarea justă este prezentată în note

Transferurile din/către proprietăți de investiții sunt permise la o modificare a utilizării.

IAS 23 — Costuri de îndatorare

Dobânzi și alte cheltuieli asociate împrumuturilor.

Capitalizare:
Numai pentru activele eligibile — cele care necesită un timp semnificativ de pregătire.

Condiții pentru începerea capitalizării:

• Costurile de îndatorare au început;
• Lucrările la activ sunt în curs de desfășurare;
• Costurile activului au fost suportate.

Încetează atunci când activul este gata de utilizare.

Tip de împrumut	Formulă
Special	% minus venituri din investiții
General	Rată medie ponderată × Costul activului

IAS 37 — Provizioane, datorii contingente și active

Termen	Definiție
Provizion (estimat pasivă)	Pasivă cu o valoare sau un termen nelimitat
Pasivă contingentă	Obligație posibilă dependentă de un eveniment viitor
Activ contingent	Activ posibil confirmat de un eveniment viitor

Criterii de recunoaștere pentru un provizion:

• Există pasivă;
• O ieșire de resurse este probabilă;
• Poate fi estimată.

Provizionele sunt recunoscute,

pasivele contingente sunt doar dezvăluite.

Exemple: procese, restructurări, contracte oneroase.

IAS 21 — Cursuri de schimb valutar

Monedă funcțională — moneda mediului economic principal.

Tip element	Recalculare
Monetar	La cursul de închidere
Nemonetar	La cursul istoric (dacă nu este la valoarea justă)
Venituri și cheltuieli	La cursul de la data tranzacției

Diferențe de curs de schimb:

• Pentru tranzacții — în profit;
• Pentru tranzacții externe — în alte elemente ale rezultatului global (la consolidare).

IFRS 9 — Financiar Instrumente

Activ financiar — numerar sau dreptul de a primi sau de a schimba beneficii.
Datorie financiară — o obligație de a livra numerar.

Clasificarea activelor:

Categorie	Model	Exemplu
Cost amortizat	Deținut pentru numerar	Împrumuturi, creanțe
Valoare justă prin câștiguri	Active de tranzacționare, instrumente derivate	Capitaluri proprii
Valoare justă prin alte rezultate	Pentru gestionarea lichidității	Datorie ts/b

Depreciere:
Model de pierdere de credit așteptată (ECL).

Etapa 1 – 12 luni;

Etapa 2 – Durata de viață;

Etapa 3 – Neplată.