УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОГОВОРОВ ЛИЗИНГА

ЧАСТЬ 6

Covaliov Georgeta,

auditor, CIPA

4. ПОРЯДОК РЕМОНТА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

Порядок ремонта предмета лизинга и возмещения связанных с этим расходов устанавливается сторонами в договоре лизинга. Если ремонт проводится субъектом, на балансе которого учитываются активы (у лизингодателя– в случае операционного лизинга, у лизингополучателя– в случае финансового лизинга), затраты на ремонт учитываются также, как и в случае с собственными основными средствами.

Если ремонт производится лицом, на балансе которого товары не учитываются (у лизингополучателя- в случае операционного лизинга), затраты на ремонт учитываются согласно источнику их возмещения:

в счет лизинговых платежей лизингодателя,
за счет собственных средств арендатора,
за счет собственных средств арендодателя.

Ремонт в счет лизинговых платежей

Ремонт лизингополучателя предмета лизинга в связи со снижением лизинговых платежей учитывается как оказание услуг. В этом случае принятая лизингодателем фактическая стоимость ремонтных работ рассчитывается как текущие расходы в обмен на текущих ожидаемых расходов, в то время как продажная стоимость переданных арендодателю ремонтных работ отражается как сопутствующее увеличение текущей дебиторской задолженности и доходов.

Арендодатель учитывает сумму расходов на ремонт в дебете счета текущих расходов и кредите счета задолженности. В последующем и лизингополучатель, и арендодатель переводятся на счет (взаимная компенсация) текущей дебиторской задолженности и текущей задолженности.

Ремонт за счет собственных средств арендатора

В соответствии с положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», пункт 60, последующие затраты, способствующие увеличению ожидаемых экономических выгод от использования материальных активов, не отраженных в бухгалтерском балансе предприятия, отражаются как отдельные объекты учета.

В частности, к данной группе объектов относятся последующие расходы, понесенные лизингополучателем за свой счет с согласия арендодателя в отношении объектов, полученных в операционный лизинг. Запасные части и прочие материалы, полученные в результате ремонта арендованного актива и не подлежащие возврату арендодателю, оцениваются по справедливой стоимости и отражаются как увеличение запасов и уменьшение материальных основных средств.

Понесенные лизингополучателем расходы на ремонт, которые в соответствии с положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» не могут быть капитализированы (не способствуют увеличению экономического эффекта), рассчитываются по текущим затратам или расходам в зависимости от назначения и места использования арендованного актива в обмен на снижение ожидаемых расходов (расходов на вспомогательную деятельность).

Пример 8

Предприятие самостоятельно (в ремонтном отделе) модернизировало токарный станок (полученный в финансовый лизинг), стоимость модернизации составила 36 600 леев. Техническая экспертиза свидетельствовала об увеличении срока службы токарного станка на 2 года по сравнению со сроком, установленным при первоначальном признании.

Решение:

Dt Вспомогательное производство

Ct Материалы, услуги, заработная плата и т.д. — 36 600 леев

Dt Основное средство

Ct Вспомогательное производство — 36 600 леев

Пример 9

Организация получила на 3 года здание в найм для административных целей. В течение года арендатор самостоятельно проводил ремонтные работы, чтобы сохранить объект в нормальном состоянии, не увеличивая экономическую выгоду. Фактическая стоимость ремонта составила 400 000 леев. Согласно заключенному договору, лизингодатель соглашается с тем, что стоимость ремонта в размере до 300 000 леев будет компенсирована за счет лизинговых платежей, которые производятся в конце каждого месяца, в размере 50 000 леев.

Соответственно, расходы на ремонт, превышающие установленный в договоре лимит, несет лизингополучатель. В соответствии с учетной политикой Компании эти расходы отражаются в качестве будущих расходов и равномерно относятся к текущим затратам или расходам в течение одного года. На основании приведенных в примере данных арендатор отразит фактические расходы, связанные с ремонтными работами предмета лизингового имущества.

Решение

Dt Расходы будущих периодов 400 000 леев

Ct Кредиторская задолженность 400 000 леев

При приемке услуг по ремонту арендодателем, арендатор отразит

Dt Прочие операционные расходы 300 000 леев

Ct Расходы будущих периодов 300 000 леев

Dt Дебиторская задолженность 300 000 леев

Ct Прочие операционные доходы 300 000 леев

В конце каждого последующего месяца лизингополучатель будет учитываться как взаимное возмещение текущей дебиторской задолженности по оказанным услугам и текущей задолженности, рассчитанной в отношении лизинговых платежей.

Dt Кредиторская задолженность 50 000 леев

Ct Дебиторская задолженность 50 000 леев

Расходы на ремонт в размере 100 000 леев (400 000– 300 000), которые несет арендатор, будут ежемесячно регистрироваться в размере 8 333,33 леев (100.000 : 12)

Dt Административные расходы 8333,33 лея

Ct Расходы будущих периодов 8333,33 лея

Пример 10

Предприятие модернизировало токарный станок (в производстве) на предприятии, стоимость модернизации составила 30 100 леев, НДС 20%. Токарный станок получен в финансовый лизинг.

Техническая экспертиза свидетельствовала об увеличении срока службы токарного станка на 2 года по сравнению со сроком, установленным при первоначальном признании.

Dt Основное средство

Ct Кредиторская задолженность 30 100

Dt НДС

Ct Кредиторская задолженность 6 020

Увеличение продолжительности использования не было сертифицировано.